「 成本法和權益法會計處理大不同。 」

成本法和權益法帳務處理大不同，應如何區分？

成本法與權益法會依據持股比例的不同，對被投資公司決策是否有影響力來區分，是否具有控制力或重大影響力來區分，請詳圖表。

持股未達20%，採用「成本法」來認列；持股達20%，採用「權益法」來認列，但如持股未達20%，可依據各項客觀條件判斷對被投資公司決策具影響力，亦可採用「權益法」來認列。  

舉例說明：相信公司分別持有微笑股份有限公司(以下簡稱微笑公司)10%的股權(投資成本100,000元)及幸福股份有限公司(以下簡稱幸福公司)50%的股權(投資成本500,000元)，兩間被投資公司均為非上市櫃公司且無房地，分別以成本法、權益法認列，請詳附件說明。

◉處分採權益法之長期股權投資時，應依所得稅法第45條規定，以出價取得之原始投資成本作為出售資產損益之計算基礎，而非以長期股權投資之帳面餘額。

◉處分採權益法之長期股權投資時，收取之股票股利財務會計僅備註股數增加，惟稅法規定獲配之股數可按面額增加投資成本，故處分時應先調整財、稅差異後，重新計算出售成本，始能正確申報出售資產損益，以免遭國稅局調整補稅。

◉採權益法評價之股權投資，應就被投資公司損益之份額認列為損益，計入當年度稅後淨利中，計算當年度未分配盈餘應加徵5%營利事業所得稅額。

投資公司採「成本法」與「權益法」在稅務處理上的主要不同，在於課稅時點、未分配盈餘加徵、以及出售時的成本認定。

根據財政部營利事業所得稅查核準則與實務規範，兩者差異如下：

1.投資收益的認列與課稅（所得稅法第42條）

成本法：

僅在被投資公司「決議分配股利」時才認列投資收益。

權益法：

每年需按持股比例認列被投資公司的損益（會計上稱為「長投損益」）。

共同點：

無論採哪種方法，投資國內營利事業所獲配之股息盈餘，依所得稅法第42條規定，不計入營利事業所得額課稅。但權益法認列的「未實現」投資收益，在申報所得稅時需辦理稅務調減。

2.未分配盈餘加徵（5%稅率）

這是兩者最大的稅務負擔差異：

成本法：

僅以實際收到的股利計入當年度稅後淨利，進而計算未分配盈餘。

權益法：

必須將按比例認列的「投資收益」計入本期稅後淨利。即使被投資公司沒有實際發放現金，這筆帳面收益仍需計入未分配盈餘，並面臨5%的營利事業所得稅加徵。若漏未計入，將面臨補稅及處罰。

3.出售資產的損益計算（財稅差異）

當公司出售該筆股權投資時，成本認定方式不同：

成本法：

以原始取得成本為基礎。

權益法：

稅務上應以「原始出價取得之成本」為基礎計算損益，而非會計帳面上的餘額。

會計帳面價值：

會隨每年認列收益（調增）或收到現金股利（調減）而變動。

稅務成本認定：

現金股利：不影響稅務成本。

股票股利：稅法規定可按面額增加投資成本，但財務會計僅註記股數增加。

比較表摘要:

建議：營利事業在辦理結算申報時，若採權益法，應特別注意「帳載事項」與「稅法規定」之不符處，並於申報書內自行依法調整，以免因申報異常遭國稅局補稅處罰。