藝術品的買賣有許多種方式，本文聚焦於「寄賣」，即藝術家將作品寄放在畫廊，待畫廊出售予收藏家後，再將報酬支付給藝術家。以下分為藝術家、藝廊、收藏家三部分討論。

一、藝術家

藝術家因創作目的不同，適用不同課稅方式：

（一）自由創作

如果藝術家出於自由意志而創作，則產生的作品屬於藝術家的財產，出售作品屬於「財產交易所得」。透過不同管道出售，課稅方式亦不同：

1. 透過文化部認可的展覽、拍賣會出售：分離課稅1.2%

➣根據「文化藝術獎助及促進條例第29條，如果透過文化部核准的展覽或拍賣會售出，則可按1.2%分離課稅。

➣不論居住者、非居住者皆適用。例如義大利畫家把作品透過台灣的畫廊出售，亦可適用。

➣應以拍價/成交價計算稅額，不得重複扣除成本費用。例如作品以$100成交，畫家需支付佣金$10給畫廊，則稅額應為$1.2（=100*1.2%），而非$1.08[=(100-10)*1.2%]，因為成本率94%應已涵蓋所有成本，不得重複扣除成本。

2. 透過未經文化部認可的展覽、拍賣會出售：利潤率6%，合併課稅

如果該展覽、拍賣會未經過文化部核准，不適用「文化藝術獎助及促進條例第29條」，仍可按成交價的6%認列所得，併入個人綜合所得總額，按5%~40%課徵綜所稅。

3. 透過海外拍賣會出售：屬於海外來源所得

例如透過香港的拍賣公司出售，則屬於海外來源所得。如果超過當年度免稅額，則需課徵所得基本稅額20%。

（二）受委託創作

相反的，如果藝術家受委託而創作（例如公共藝術裝置），且需自行支付創作之成本與必要費用、自負盈虧，則屬於提供專業勞務的「執行業務所得」，而非「財產交易所得」。

1. 執行業務所得不適用「文化藝術獎助及促進條例第29條」的1.2%分離課稅

「文化藝術獎助及促進條例第29條」僅適用於「財產交易所得」，不適用於「執行業務所得」。

2. 執行業務所得扣除成本費用後，合併課稅

「執行業務所得」可扣除成本費用，但需併入個人綜合所得，課徵5%~40%的所得稅。如果藝術家創作的成本費用難以舉證，則可按「執行業務者費用標準」估計。以110年度為例：

➣書畫家、版畫家：30%

➣美術工藝家：工資收入20%，工料收入62%

例如某畫家受委託創作，收入$100，按標準估計成本費用為$30（=100*30%），則所得為$70（=100-30）。這筆執行業務所得$70將與其他各類所得（例如薪資、權利金、租金等等）加總後，按累進稅率5%~40%課稅。

捐贈予政府，可作為列舉扣除額，且無上限

藝術家將藝術品捐贈給政府機關，如公立博物館、美術館、國家/地方政府文化藝術基金會等，可作為當年度個人綜合所得的列舉扣除額，且無金額限制，但藝術品的價值由受贈單位召開專業諮詢會審查及鑑價。

作品不計入遺產總額

根據遺產及贈與稅法第16條第5項⁷，自己創作之藝術品不計入遺產總額。

二、藝廊

以下討論三項租稅優惠：免徵營業稅、拍賣所得按1.2%分離課稅、進口藝術品免繳保證金：

（一）受託拍賣藝術品，可申請免徵營業稅

根據「文化藝術事業減免營業稅及娛樂稅辦法」，可就展覽或拍賣之銷售收入，於活動開始一個月前，向文化部申請免徵營業稅。每場活動都需申請一次，並非一次性申請後，適用每一場活動。

應備文件

除了畫廊本身基本資料外：

➣展覽：展品清單、展場配置圖

➣拍賣：拍品清單、拍賣實績

仍應開立統一發票

受託拍賣藝術品，不論是否免徵營業稅，皆應開立統一發票。針對免徵營業稅之藝術品，應開立「免稅統一發票」。

（二）拍賣所得1.2%分離課稅

根據「文化藝術獎助及促進條例第29條」，辦理展覽、拍賣活動一個月前，得向文化部申請核准，就個人透過該活動發生之財產交易所得，由該文化藝術事業為扣繳義務人，於給付成交價款予出賣人時，按成交價額之6%為所得額，依20%稅率扣取稅款，即扣繳1.2%（=6%*20%）。每場活動都需申請一次，並非一次性申請後，適用每一場活動。

應備文件

除了畫廊本身基本資料外：

➣展覽品或拍賣品清冊。

➣ 展覽或拍賣之相關資料，如近二年展覽或拍賣紀錄、文物或藝術品成交紀錄等。

（三）參展或拍賣之藝術品進口免繳納稅款保證金辦法

進口藝術品參展或拍賣時，需向海關繳納保證金¹²；但若能由有資格的主辦單位作為擔保，則可免繳保證金。

押金擔保

進口藝術品時，因尚不知道能否在台灣售出，因此海關將原本應繳的稅費作為押金擔保。如果：

➣情況一、六個月內在台灣售出：進口稅費由押金扣除。

➣ 情況二：六個月內未售出，又運送出口：退還押金。

➣情況三：六個月內未售出亦未運送出口：視為進口，進口稅費由押金扣除。

由主辦單位擔保，免繳押金

可由國內展覽或拍賣會的主辦單位幫進口人擔保，使進口時免繳押金。但主辦單位須符合以下條件：

➣主辦單位與進口人非同一人。

➣主辦單位經文化部認可。

應備文件

如果主辦單位願意作為擔保人，則需先取得文化部認可之資格。除了主辦單位本身基本資料之外，需提供：

➣近二年策展或拍賣紀錄。

➣信用證明。

➣實收資本額或財產總額證明文件。

營所稅：擴大書審標準、所得額標準、同業利潤標準

目前只有免徵營業稅，但並未免徵營所稅。關於營所稅，藝廊適用的標準（以110年為例）可能包括：

三、收藏家

藝術品可能由個人或公司持有，分別說明如下：

（一）個人持有

出售藏品屬於「財產交易所得」，與前述「一、藝術家（一）自由創作」課稅方式相同，不再贅述：

➣透過文化部認可的展覽、拍賣會出售：分離課稅1.2%

➣透過未經文化部認可的展覽、拍賣會出售：利潤率6%，合併課稅

➣透過海外拍賣會出售：屬於海外來源所得

藝術品經登記，不計入遺產總額，延後至繼承人出售時補徵。

根據遺產及贈與稅法第16條第4項，遺產中有關文化、歷史、美術之物品，經繼承人向主管稽徵機關聲明登記者，不計入遺產總額；但繼承人將此項物品轉讓時，仍須自動申報補稅。

捐贈予政府，可作為列舉扣除額，且無上限

將藝術品捐贈給政府機關，如公立博物館、美術館、國家/地方政府文化藝術基金會等，可作為當年度個人綜合所得的列舉扣除額，且無金額限制，但藝術品的價值由受贈單位召開專業諮詢會審查及鑑價。

（二）公司持有

分別討論出售、持有、捐贈之課稅：

不適用「文化藝術獎助及促進條例第29條」的1.2%分離課稅

該條例僅適用於個人出售，不適用公司出售，因此公司出售仍須課徵20%營利事業所得稅。

公司購買藝術品不得提列折舊費用

公司可能為了風水、裝飾等原因，購買古董或藝術品擺放。但古董或藝術品通常不會隨時間經過而價值減損，反而可能增值，因此並非折舊性資產，不得列報折舊費用。

捐贈予政府（如公立博物館、 美術館、國家/地方政府文化藝術基金會等）

公司將藝術品捐贈給政府可列為營業費用，不受金額限制，但藝術品的價值由受贈單位召開專業諮詢會審查及鑑價。